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6月13日，備受矚目的科創板開板。上海證券交易所數據顯示，截至6月26日，申請在科創板注冊上市的127家企業中，有4家企業已經成功注冊上市，仍有88家企業正在接受科創板股票上市委員會（以下簡稱上市委）的問詢。記者整理了多家企業的審核問詢函及其回復，發現上市委對申請上市企業的稅務問題頗為關注。其中，企業的研發費用核算及歸集、稅收優惠的適用和內部交易的涉稅處理，是上市委關注的重點。

關注重點1  研發費用核算歸集是否真實準確

●研發費用核算歸集是否真實準確，是上市委問詢最多的問題。

 深圳某醫藥制造企業A公司共接受了三輪上市委的審核問詢，前兩輪的問詢均涉及了與研發費用相關的問題。首輪問詢要求企業分析說明，報告期內稅務機關對其研發費用的認定金額，與其納稅申報表所列式的研發費用金額之間存在的差異。在第二輪問詢中，上市委要求企業進一步說明，稅法上允許稅前加計扣除的研發費用金額和企業賬務處理中研發費用金額存在較大差異的原因，并要求其列示明細項目及對應金額。

 有意愿在科創板上市的企業，大多為科技型創新企業。對這些企業來說，研發投入必不可少。從公開信息及相關資料來看，已經通過上市委會議審核的企業中，大部分企業的研發費用占營業收入的比重較高。其中，微芯生物研發費用占營業收入的比重，更是連續三年超過55%。立信稅務師事務所合伙人顧春曉表示，在上市委審核過程中，研發費用率是一個備受關注的指標，研發費用的核算和歸集也是企業被頻頻問詢的重點問題。

 畢馬威中國研發稅務服務主管合伙人楊彬告訴記者，以往的實踐中，不少企業在申請稅收優惠之前，才匆匆整理過去1年甚至是3年的研發費用。最終在稅務機關的后續稽查中，這些企業因無法證明其研發費用歸集的真實性和準確性，導致稅收優惠的享受受到影響。

 楊彬說，科創板對申請企業與研發相關的內控制度和執行情況有著更高的要求。因此，建議企業建立完整的研發項目跟蹤管理系統，從研發項目初始階段開始，對研發費用進行實時跟蹤管理，有效監控、記錄各研發項目的進展情況，明確研發支出的范圍和標準，并在核算過程中有效執行。

 關注重點2  稅收優惠政策享受是否合規

 ●企業享受稅收優惠政策的合規性和可持續性，是上市委關注的又一重點。

  日前，某科技股份有限公司T公司已在科創板成功注冊上市。該企業在第一次發布的《關于首次公開發行股票并在科創板上市申請文件審核問詢函的回復》中，就其享受的高新技術企業稅收優惠情況，進行了詳細披露。根據上市委的問詢重點，此次披露的主要內容包括：T公司續期申請高新技術企業資質是否存在障礙；報告期內T公司享受的稅收優惠是否合法合規，是否存在被追繳的風險；T公司經營業績是否依賴于稅收優惠；T公司是否存在利用合并范圍內相關主體的稅收優惠，規避稅收繳納義務的情形。

   目前，我國科技型創新企業可以享受的稅收優惠政策很多，例如高新技術企業減按15%稅率征收企業所得稅、委托境外研發費用加計扣除、企業進口重大技術裝備免征進口環節增值稅等。大信稅務師事務所合伙人徐賀提醒企業，在享受稅收優惠政策的同時，也要關注是否滿足優惠政策的適用條件，及是否存在其他潛在風險。

   記者梳理了在科創板提出上市申請的企業名單后發現，約有20%的企業屬于軟件和信息技術服務行業，其中不乏可以享受增值稅超稅負即征即退優惠政策的企業。徐賀提醒，對于既銷售軟件產品，又銷售其他貨物或者應稅勞務的企業來說，除了要關注稅收優惠政策的適用條件外，如果存在無法劃分的增值稅進項稅額，則要根據規定，準確計算進項稅額的分攤比例，并據此確定軟件產品應分攤的進項稅額，以免因計算錯誤引發稅務風險。

   關注重點3  內部交易是否存在稅務風險

   ●內部交易是否存在稅務風險，上市委也很關注。

    已通過上市委會議審核并提交注冊申請的上海J公司，曾在報告期內與兩家企業發生內部交易。上市委在對J公司提出的第二輪問詢中，要求該企業進一步說明內部交易的具體情況及相關考慮、定價原則及其公允性。同時要求J公司說明，內部交易是否存在轉移定價和稅務風險，必要時J公司還需作風險說明。

    上市委在多家企業的問詢函中，要求保薦機構、發行人律師核查企業控股股東歷次股權轉讓時，是否繳納所得稅。如未繳納，需說明欠繳稅款的具體情況及原因，可能導致的被追繳風險、補繳義務及處罰責任，并說明企業的這一行為是否屬于重大違法違規行為。

   綜合記者的梳理和畢馬威中國稅務合伙人廖雅蕓的分析，企業納稅情況與實際發生業務的匹配度、稅金出現大幅變動的原因以及企業是否存在歷史稅務問題等，也是上市委關注的重點。廖雅蕓建議企業，在申請上市前，詳細梳理自身存在的未決爭議事項，必要時與稅務機關協商，減少稅務處理的不確定性。

   中匯稅務師事務所合伙人孫洋認為，雖然上市委問詢的具體內容有所差異，但其實關注的焦點就是企業稅務處理是否合規，是否存在稅務風險。因此，對于毛利率較高的科創企業來說，千萬不要為了降低稅負而觸碰“稅法高壓線”，否則將得不償失。

  “即便上市之后，企業也并非高枕無憂。”顧春曉向記者介紹，科創板退市制度中有一項特別規定——如果上市企業的營業收入或利潤主要來源于與主營業務無關的貿易業務，或者主要來源于不具備商業實質的關聯交易，明顯喪失持續經營能力，達到退市標準的，上交所將依照相關規定，對其股票啟動退市程序。因此，對有科創板上市意愿或是已經成功登陸科創板的企業來說，都必須關注集團內部交易的風險管控。