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財政部會計司發布《關于就國際會計準則理事會發布的租賃準則修訂征求意見稿公開征求意見的函》。

公告稱，2020年11月27日，國際會計準則理事會發布了《售后租回中的租賃負債（征求意見稿）》（以下簡稱征求意見稿），擬對《國際財務報告準則第16號——租賃》進行修訂，向全球公開征求意見。

為深入參與國際財務報告準則制定，推動我國企業會計準則持續國際趨同，請貴單位組織對征求意見稿提出意見，并于2021年3月1日前將書面意見反饋我們。財政部會計司將在整理、匯總和分析各方意見的基礎上，向國際會計準則理事會反饋意見。同時，鼓勵各單位以自身名義直接向國際會計準則理事會反饋意見。

征求意見稿英文全文和中文簡介可在財政部網站會計司子頻道（www.mof.gov.cn/kjs）“工作通知”欄目下載。中文僅供參考，如有與英文原文不一致之處，請以英文原文為準。反饋意見不限于征求意見稿所列問題，請注意結合我國具體情況，歡迎提供相關案例支持。

征求意見稿的主要內容

征求意見稿主要包括售后租回交易的會計處理、生效日期和銜接規定三項內容。

（一）會計處理

1.初始計量

《國際財務報告準則第16號——租賃》規定，售后租回交易中的資產轉讓屬于銷售的，賣方兼承租人應當按原資產賬面價值中與租回獲得的使用權有關的部分，計量售后租回所形成的使用權資產。征求意見稿建議，根據預計租賃付款額按租賃內含利率或增量借款利率（租賃內含利率難以取得時，折現率選取方法下同）折現的現值除以被轉讓資產公允價值所得比例乘以原資產賬面價值來確定與租回獲得的使用權有關的部分，同時賣方兼承租人確認一項租賃負債，該租賃負債按照租賃期開始日尚未支付的預計租賃付款額的現值進行初始計量。

征求意見稿建議，預計租賃付款額指與在租賃期內使用租賃資產的權利相關的并按市價計算的款項，包括：

（1）固定付款額及實質固定付款額，并扣除租賃激勵相關金額；

（2）可變租賃付款額（無論其是否取決于指數或比率）；

（3）根據賣方兼承租人提供的擔保余值預計應支付的款項；

（4）行使終止租賃選擇權需支付的款項，前提是租賃期反映出賣方兼承租人將行使終止租賃選擇權。

此外，《國際財務報告準則第16號——租賃》規定，如果銷售對價的公允價值與資產的公允價值不同，或者未按市場價格收取租金，主體應進行相關調整以按照公允價值計量銷售收益。在進行上述調整時，主體應當基于以下兩者中更易于確定的項目：銷售對價的公允價值與資產公允價值之間的差額、租賃合同中付款額的現值與按租賃市價計算的付款額現值之間的差額。征求意見稿建議將“按租賃市價計算的付款額”修改為“預計租賃付款額”。

2.后續計量

征求意見稿建議，賣方兼承租人應當采用與其他使用權資產相同的方法對售后租回形成的使用權資產進行后續計量，并按照以下方式對相關租賃負債進行后續計量：

（1）增加賬面金額以反映租賃負債的利息；

（2）減少賬面金額以反映租賃期開始日確定的當期預計租賃付款額或重新計量日確定的當期修改后的預計租賃付款額（如適用）；

（3）按照第36（c）段的規定重新計量賬面金額以反映重估、租賃變更及實質固定付款額修改，但因指數或比率變化導致未來租賃付款額發生變化的情形除外。在應用第40（a）段和第45段時，修改后的租賃付款額是指重新計量日修改后的預計租賃付款額。除租賃期變化或租賃變更外，賣方兼承租人不應重新計量租賃負債以反映未來可變租賃付款額的變動。

（4）將實際租賃付款額（高于市場價格的款項除外）與當期預計租賃付款額之間的差額計入當期損益（除非按照其他適用的準則計入相關資產成本）。如果存在實際支付缺口（即支付款項低于應付款項）或彌補缺口的情況，賣方兼承租人還應當調整租賃負債的賬面金額并相應調整相關損益（按照其他適用的準則計入相關資產成本的，應調整相關資產成本）。

（二）生效日期

征求意見稿建議，聽取全球利益相關方的意見和建議后再確定本修訂的生效日期，同時建議允許主體提前采用。

（三）銜接規定

征求意見稿建議，賣方兼承租人應按照《國際會計準則第8號——會計政策、會計估計變更和差錯》要求對《國際財務報告準則第16號——租賃》首次執行日后簽訂的售后租回交易進行追溯調整。如果只有運用后見之明才能對包含可變租賃付款額的售后租回交易進行追溯調整，賣方兼承租人應當在首次執行本修訂所屬年度報告期的期初確定預計租賃付款額。在上述情況下，賣方兼承租人應當按照以下規定進行銜接處理：

（1）以首次執行本修訂日的剩余預計租賃付款額按第37段確定的折現率（下同）折現的現值計量售后租回產生的租賃負債；

（2）計量售后租回產生的使用權資產時，視同本修訂在租賃期開始日已經執行，賬面金額為首次執行本修訂日的剩余預計租賃付款額的現值與截至該日實際支付的租賃付款額之和；

（3）在首次執行本修訂日按應用本修訂的累積影響數調整期初留存收益或其他適用的權益項目。

征求意見的主要問題

問題1：關于售后租回交易中產生的使用權資產和租賃負債的計量（見《國際財務報告準則第16號》修訂[草案]第100(a)(i)、100A 和102B 段）《國際財務報告準則第16號》修訂草案適用于按照《國際財務報告準則第16號》第99段規定資產轉讓屬于銷售的售后租回交易。修訂草案建議：

（1）要求賣方兼承租人根據預計租賃付款額按《國際財務報告準則第16號》第26段規定的折現率折現的現值除以被轉讓資產公允價值所得比例乘以原資產賬面價值來確定使用權資產的初始計量金額（第100(a)(i)段）；

（2）明確售后租回交易中預計租賃付款額所包含的款項（第100A 段）；

（3）明確賣方兼承租人對售后租回交易產生的租賃負債的后續計量要求（第102B 段）。

您是否同意上述建議？同意或不同意的理由是什么？如果不同意，請提出您的建議及其理由。

問題2：關于銜接規定（見《國際財務報告準則第16號》修訂[草案]第C20E 段）《國際財務報告準則第16號》修訂草案第C20E 段建議：

賣方兼承租人應當按照《國際會計準則第8號——會計政策、會計估計變更和差錯》要求對《國際財務報告準則第16號》首次執行日后簽訂的售后租回交易進行追溯調整。但是，如果只有運用后見之明才能對包含可變租賃付款額的售后租回交易進行追溯調整，賣方兼承租人應當在首次執行本修訂所屬年度報告期的期初確定預計租賃付款額。

您是否同意上述建議？同意或不同意的理由是什么？如果不同意，請提出您的建議及其理由。

原文地址為：http://kjs.mof.gov.cn/gongzuotongzhi/202101/t20210112_3642441.htm

  （來源：中國會計視野  作者：蔡秋紅）