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票轉讓固定資產計入固定資產清理后轉入營業外支出，請問企業所得稅匯算時，會計報表數據的收入和開票盤、增值稅申報表的收入的差異，是否需要納稅調整？如果需要調整該如何調整？

如果不需要調整的話，后期稅務局預警要我們寫說明，我們該怎么寫呢？

解答：

是否需要做納稅調整，需要結合實際情況判斷。

即便企業出售使用過的固定資產價格是公允的，只要在出售處置時計稅基礎與賬面凈值存在差異，就需要做納稅調增或納稅調減；反之，則不需要做納稅調整。

一、需要做納稅調增的情形

包括但不限于：

1.該固定資產享受過一次性稅前扣除的

企業購置固定資產時，依法享受了一次性稅前扣除的，該固定資產的計稅基礎就已經變為0，后期在處置出售時，雖然會計核算是“營業外支出”的損失，但是依然需要按照全部收入不含稅額做納稅調增。

2.該固定資產折舊費享受加速折舊的

原理跟一次性稅前扣除一樣，如果享受加速折舊導致固定資產在處置時計稅基礎小于賬面凈值的，就需要做納稅調增。

3.固定資產取得的時候沒有依法取得稅前扣除憑證的

比如，企業購買的二手設備，沒有依法取得發票，不但是在使用期間的折舊費無法稅前扣除，同樣在銷售時也不得扣除，都需要做納稅調增。

4.不征稅收入形成的固定資產

如果不征稅收入形成的固定資產，在使用時折舊費不得稅前扣除，如果不使用而出售的收入也不上交的，則該固定資產也不得扣除賬面凈值，需要納稅調增。

二、需要做納稅調減的情形

包括但不限于：

1.計提有“固定資產減資準備”的

如果該固定資產折舊費扣除也是采用分期扣除的，在計提“固定資產減資準備”時，會做納稅調增；而到了處置的時候，則需要做納稅調減。

2.會計折舊年限小于稅法規定的最低年限

如果會計折舊年限小于稅法規定的最低年限，折舊費稅前扣除時就需要做納稅調增，到該項固定資產出售時就需要做納稅調減。

3.用安全生產費用購置的固定資產

用安全生產費用購置的固定資產，會計核算時就一次性全額計提折舊并沖減“專項儲備”，該項固定資產賬面凈值實際為0。因此，在處置出售時會計核算時于體現為凈利得等于收入，而企業所得稅方面則需要扣除計稅基礎，會計核算的凈利得會大于稅務計算金額，需要納稅調減。

三、關于固定資產出售導致的增值稅與企業所得稅申報表之間的差異說明

對于固定資產出售，增值稅和企業所得稅的處理是不一樣的，必然會導致二者的申報表差異。

增值稅申報時，企業出售使用過的固定資產，是按照銷售貨物或不動產進行申報，是按照全額申報。

企業所得稅申報時，企業出售使用過的固定資產，并不是作為銷售貨物或提供服務等作為收入申報的，而是作為“轉讓財產”的凈額，以“營業外收入”或“營業外支出”進行填報的。

因此，在稅務系統預警時，企業只需要如實說明會計、增值稅和企業所得稅之間的差異，以及各自的具體處理。主管稅務局接到企業情況說明，只要經過核實，就沒有稅務風險的。