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在每個財(cái)年的末尾，企業(yè)都需要進(jìn)行年終財(cái)務(wù)結(jié)賬，這一過程對于確保財(cái)務(wù)記錄的準(zhǔn)確性和合規(guī)性至關(guān)重要。對于任何發(fā)現(xiàn)的會計(jì)錯誤，必須在結(jié)賬之前進(jìn)行及時(shí)的調(diào)整和更正。這些差錯通常包括計(jì)算錯誤、應(yīng)用會計(jì)政策錯誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。

　　年終關(guān)賬前發(fā)生錯賬，從發(fā)現(xiàn)年度和以前年度、執(zhí)行小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則兩個維度去考量更正方法。

　　1.當(dāng)年的會計(jì)差錯：

　　無論小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則還是企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，如果是當(dāng)年的會計(jì)差錯，因?yàn)檫€沒有跨年度，在關(guān)賬前發(fā)現(xiàn)的，直接先用紅字沖銷原錯誤的會計(jì)分錄，然后再重新按照正確的會計(jì)處理做出新的會計(jì)分錄。

　　2.以前年度的會計(jì)差錯：

　　以前年度的會計(jì)差錯，會計(jì)處理時(shí)需要區(qū)分企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則還是企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則。根據(jù)小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對于會計(jì)差錯采用未來適用法進(jìn)行調(diào)整，對于以前年度會計(jì)差錯不需要進(jìn)行追溯調(diào)整，在發(fā)現(xiàn)會計(jì)差錯的當(dāng)期進(jìn)行調(diào)整。執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。意即在前期差錯累積影響數(shù)切實(shí)可行的前提下，對于以前年度的會計(jì)差錯先區(qū)分重要與否;如果是具有重要性的以前會計(jì)差錯，需要進(jìn)行追溯調(diào)整;如果不具有重要性可以直接在當(dāng)期調(diào)整。

　　案例：

　　百花公司(執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則)2022年關(guān)賬前資產(chǎn)清查時(shí)發(fā)現(xiàn)2021年一批固定資產(chǎn)未入賬，作為固定資產(chǎn)盤盈，按前期會計(jì)差錯進(jìn)行相關(guān)的會計(jì)處理。

　　(1)盤盈固定資產(chǎn)：

　　借：固定資產(chǎn)

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整

　　借：以前年度損益調(diào)整

　　　　貸：累計(jì)折舊

　　(2)以前年度損益調(diào)整：

　　借：以前年度損益調(diào)整

　　　　貸：盈余公積

　　　　　　利潤分配——未分配利潤

　　稅務(wù)處理：

　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十二條第規(guī)定，企業(yè)的應(yīng)稅收入，包括企業(yè)的資產(chǎn)溢余收入?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十八條第四款規(guī)定，盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　對企業(yè)盤盈的固定資產(chǎn)，會計(jì)處理時(shí)作為前期會計(jì)差錯進(jìn)行以前年度損益調(diào)整，而稅務(wù)上則是處理為當(dāng)期收入，應(yīng)當(dāng)在盤盈年度調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　因此，盤盈固定資產(chǎn)追溯調(diào)整后的會計(jì)記賬成本與按完全重置價(jià)值的計(jì)稅成本之間可能存在差異。