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　紙質賬簿資料殘缺不全、財務軟件數據“中毒”丟失……面對核查過程中企業顯現的種種“狀況”，檢查人員如何突破瓶頸，查明企業真實經營情況?

　　近期，國家稅務總局六盤水市稅務局稽查局深挖舉報線索，查處一起營利性醫院隱匿收入、偷逃稅款案件。涉案醫院采取分流業務收入方式，共隱匿營業收入4600余萬元未依法申報;通過拆分發放工資的方式，少代扣代繳員工個人所得稅。針對該醫院違法事實，六盤水市稅務局稽查局依法對其作出補扣補繳員工個人所得稅21萬元，補繳企業所得稅230萬元，加收滯納金，并處罰款的處理決定。

　　舉報信牽出疑點企業

　　2023年2月，六盤水市稅務局稽查局收到一封實名舉報信。舉報人在信中稱，當地一家名為S醫院的機構隱匿大量營業收入未申報納稅。此外，該醫院還通過向員工多個賬戶發放工資的方式，幫助員工逃避納稅，未足額代扣代繳個人所得稅。舉報人隨信還提供了該醫院的部分生產經營資料。

　　由于舉報人提供情況指向明確，可信度較高，六盤水市稅務局稽查局接到線索后高度重視，馬上組織檢查人員對S醫院情況進行核查了解。

　　檢查人員通過金稅三期、電子底賬系統等軟件，調取S醫院2018年—2022年納稅申報信息和相關經營數據作了初步分析。

　　S醫院性質為其他類型有限責任公司，是一家營利性醫療機構，主要為患者提供診療和醫學檢驗等服務，為增值稅小規模納稅人。2018年—2022年，共申報營業收入近2600萬元，繳納企業所得稅11.9萬多元。檢查人員分析企業涉稅指標時發現，該企業所得稅稅負率異常。有兩個年度，在申報營業收入未明顯下降的情況下，繳納的企業所得稅稅款數額卻大幅下降。并且，其申報繳納的稅款數額，與當地其他同類型、同規模的醫療機構相比明顯偏低，與其經營規模并不相符。此外，在分析該企業申報信息時，檢查人員還發現，企業以往年度代扣代繳個人所得稅的金額、人數波動較大，而且金額偏低，與同類企業個稅申報信息類比差異較大。

　　綜合舉報信息和企業涉稅信息分析結果，檢查人員認為，S醫院具有隱匿營業收入、虛假申報逃避納稅重大嫌疑。于是，六盤水市稅務局稽查局決定成立檢查組，對該企業立案調查。

　　電腦“中毒”，信息遺失

　　結合線索信息和企業的經營特點，為了掌握第一手經營情況和財務數據，檢查組決定對S醫院實施突擊檢查。

　　按照檢查預案，檢查人員首先來到企業財務部門，調取查看了賬簿和相關經營資料。檢查人員發現，S醫院財務管理十分混亂，不僅以往經營年度賬目資料不全，而且還存在記賬憑證殘缺、白條入賬，以及醫用材料出入庫管理不規范等諸多問題。這樣的賬簿資料，核查價值有限。

　　對此，企業財務負責人李某解釋稱，為了減少財務管理工作量，該企業引進了比較專業的財務管理軟件。在日常工作中，軟件可以采集記錄醫院收銀、庫房材料出入庫等運營信息，提高管理核算效率。因為財務部門人手不夠，所以應用這個管理軟件后，就沒有在賬簿制作上下功夫，導致賬簿資料不全。

　　就在檢查人員認為，這下可以取得企業檢查期內完整的經營數據時，他們打開財務管理軟件后才發現，該軟件系統中只保存了醫院近3個月的運營數據。

　　李某對檢查人員解釋稱，因為管理不當，疏于防護，不久前，醫院財務部門電腦感染了病毒。在查殺病毒時，工作人員一時疏忽，軟件系統崩潰，由于沒有及時備份數據，以前的經營數據已經全部丟失了。

　　賬簿資料混亂不全，電腦“中毒”財務數據丟失……現場核查過程中企業顯現的種種“狀況”，加重了檢查人員心中疑惑。

　　還原數據，端倪初顯

　　下一步如何才能取得企業完整的經營數據呢?

　　檢查組分析研討后認為，企業財務管理軟件數據的“消失”時間和理由等方面均有蹊蹺。于是決定利用信息技術，從恢復企業管理軟件數據入手，打開調查突破口。

　　檢查組依法對企業3臺裝有財務管理軟件的電腦進行了封存，組織相關機構專業人員和該局網絡信息技術人員，成立電子數據核查小組，并擬定了企業電子數據恢復核查方案。

　　電子數據檢查組對封存的電腦及其中的相關系統和硬盤進行了針對性核查。在技術人員的努力下，該醫院財務軟件中“消失”的數據，大部分得到了恢復。

　　為盡可能還原企業檢查期內賬目信息，檢查組根據企業經營狀況，結合前期現場核查收集的部分紙質賬簿資料，分門別類設置數據歸集模塊，將企業收銀、藥品器材出入庫、就診人數等數據分類處理，轉換成電子表格，以方便對相關年度的經營數據進行統計和分析。

　　在還原和整理分析企業運營信息的過程中，檢查人員發現，2018年—2022年，該企業營運收入累計有7000多萬元，但其實際向稅務機關只申報了2600萬元。

　　外調追蹤獲得定案證據

　　為了將案件查深查實，進一步完善證據鏈條，檢查組決定結合已有線索，兵分兩路外調取證。

　　一路人員針對舉報信息中提及的企業個人所得稅代扣代繳問題，到企業調取員工名冊和工資發放表等資料，核實員工人員數量與其工資發放人數是否相符等情況。一路人員到銀行依法調取企業對公賬戶，以及法定代表人、財務負責人等關鍵涉案人員銀行流水信息實施核查。

　　核查人員分析資料并從社保機構調取該企業員工近三年的社保費繳納記錄進行了比對分析，并未發現異常。

　　另一路檢查人員調取企業和相關人員賬戶的資金往來數據進行統計、清分后發現，該企業對公賬戶檢查期內收到過大量轉賬匯款，轉賬方有單位也有個人。經比對分析，這些收入款項，企業作為營業收入向稅務機關進行了申報。

　　在核查財務負責人李某賬戶流水時，檢查人員發現，其賬戶同期也有大量人員的轉賬匯款記錄，這些轉賬數據的特征、金額與企業對公賬戶的資金流水類似。檢查人員抽取其中部分轉賬人員信息，與企業財務軟件中恢復的同時期就診人員數據進行比對后，發現信息完全重合。抽樣調查證實，李某賬戶的大量匯入資金，均為該醫院患者就診支付的診療金等費用，而這些營業收入，企業均未向稅務機關申報。

　　在核查企業對公賬戶和李某賬戶資金流水的過程中，檢查人員還發現了一個特別的情況：檢查期內，企業對公賬戶均會定期向員工的銀行賬戶轉入工資。但隨后不久，李某的賬戶也會有一筆金額類似的款項匯入員工開設的另外一個銀行賬戶中——這一情況的發現，證實了舉報信提供的情況。

　　完成核查取證工作后，檢查組依法向S醫院送達《稅務事項通知書》，約談了企業法定代表人王某和財務負責人李某，向其出示了恢復整理后的企業電子經營數據、資金流核查證據等，并向他們作了稅法宣傳。

　　面對翔實的調查資料和證據，王某和李某無言以對，承認了隱匿營運收入、逃避繳納企業所得稅，以及未依法及時足額代扣代繳員工個人所得稅的違法事實。

　　經查，S醫院通過收款二維碼關聯個人賬戶的方式，收取營業收入4600多萬元未依法申報納稅;同時，通過拆分發放工資方式，少代扣代繳員工個人所得稅21余萬元。

　　雖然涉案企業的真實收入得到核查確認，但檢查組面臨新的問題：該企業核算混亂，無法確定檢查期內實際經營成本，因此難以通過查賬征收方式確認企業應納稅所得額。

　　檢查組研討后認為，該企業情況符合稅收征管法第三十五條第一款第四項規定情形：“雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬。”因此，檢查小組依照該項法規，決定對該企業采取核定征收。隨后，六盤水市稅務局稽查局依法對企業作出補繳企業所得稅、補扣補繳個人所得稅的處理決定，并對企業進行了處罰。目前，涉案相關稅款已全部執行入庫。

加強賬戶備案管理，防范違法行為

　　本案是一起營利性醫療機構逃避納稅的典型案例。涉案機構通過隱匿營業收入，虛假申報逃避繳納企業所得稅;通過拆分發放員工工資方式，少代扣代繳企業所得稅。

　　本案中，檢查人員結合舉報信息、行業指標和申報數據，運用管理軟件，迅速分析確定涉案企業收入異常的疑點。

　　面對企業賬簿殘缺、電子經營數據“意外”遺失的不利局面，檢查人員沉著應對，先是利用信息技術復原了企業電子經營數據，隨后通過資金定向核查，鎖定了企業分流收入、拆分發放員工工資逃避繳納稅款的證據，最終將案件順利查結。

　　本案的查辦，為稅務機關加強行業企業稅收監管、防范查處此類稅收違法行為，提供了啟示。

　　為強化營利性醫療機構稅收監管，防止企業采取分流收入方式逃避納稅，稅務機關應進一步加強對企業收款渠道監管。應完善企業賬戶備案管理制度，在企業對公賬戶備案的同時，可要求企業將“掃碼”收費的關聯銀行賬號等也向稅務機關申報備案。同時，加強與銀行等部門的協作和聯動，及時了解企業銀行賬戶開戶、變更、注銷等情況，通過稅收共治，加強企業收入監管。

　　與此同時，應加強企業涉稅信息采集和預警分析工作。稅務人員在為轄區醫療機構開展稅法宣傳、提供政策輔導的同時，應盡可能了解掌握企業的設施、人員、經營模式和運營狀況等信息，綜合行業管理部門等第三方獲取的涉稅數據等，建立具有行業預警指標的風險分析模型，并定期結合企業申報信息、財務數據，對其成本利潤率、稅負率等開展預警分析。如發現企業指標異常，迅速采取約談、評估核查等征管措施，如涉及涉稅違法行為，及時移交稽查部門查處。